Если Документ Предъявили Позже Нужно Ли Подавать Уточненку По Налогу На Прибыль В 2022 Году

Налоговый орган в ходе камеральной проверки направил налогоплательщику требование о представлении пояснений и внесении исправлений, из которого явно следует, что инспекторами были выявлены какие-то несоответствия, искажения, ошибки в декларации (например, часто распространенное явление — вопрос о несоответствии объема выручки по данным декларации по налогу на прибыль и данным деклараций по НДС). Конечно, такое требование не означает, что налогоплательщик непременно должен сдать «уточненку», скорее всего заданные вопросы объяснимы. Но если есть понимание, что показатели в декларации действительно нужно исправить — потребуется «уточненка». И тогда вопрос о начислении штрафных санкций станет актуальным. При этом если уже получен акт камеральной проверки, где выявлена соответствующая ошибка, то штрафных санкций не избежать. А вот если такой акт не получен, то ситуация будет выглядеть достаточно спорно, ведь налоговый орган наверно знал о допущенной ошибке, когда направлял соответствующее требование о представлении пояснений. Как будут развиваться дальнейшие события предсказать достаточно сложно, всё будет зависеть от конкретных обстоятельств дела.

Законодательством поощряется намерение налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) самостоятельно выявлять допущенные ими искажения в отчетности и устранять их. Так, п. 3 и п. 4 ст. 81 НК РФ предусматривают условия освобождения от налоговой ответственности при сдаче «уточненки» к доплате, если соблюдаются следующие условия:

когда уточненная декларация представляется после истечения срока подачи декларации, но до истечения срока уплаты налога, при условии, что уточненная декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки;

Итак, основания для возврата переплаты наступают с даты представления налогоплательщиком уточненной декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган. Такой вывод сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 №17750/10.

Таким образом, подача «уточнёнки» может быть осуществлена за пределами 3-летнего срока, а вот возврат излишне уплаченного налога возможен только в пределах этого срока. Данное правило применяется и в отношении возврата (зачета) излишне уплаченных авансовых платежей (п. 14 ст. 78 НК РФ).

Можно ли учесть прошлогодние расходы в текущем году: анализируем риски

Поясним на цифрах. Допустим, облагаемая база в 2022 году равнялась 100 000 руб. В 2022 году выявлены расходы, относящиеся к прошлому году, на сумму 150 000 руб. Если бы компания показала эти издержки своевременно, то в 2022 году образовался бы убыток 50 000 руб.(100 000 — 150 000).

«Таким образом, организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога на прибыль организаций в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль».

Взамен всех перечисленных выше условий судьи предложили другое. Суть его в следующем. Поскольку из-за ошибки возникла переплата налога, организация вправе ее вернуть или зачесть. Но сделать это можно, только если не истекли 3 года, отведенные статьей 78 НК РФ. Значит, для отражения издержек текущим периодом необходимо, чтобы с момента ошибки прошло не более 3-х лет (см., например, определения ВС РФ от 21.01.19 № 308-КГ18-14911 , от 19.01.18 № 305-КГ17-14988 ).

Объяснение тут простое. Как мы уже упоминали, для исправления ошибки в текущем периоде нужно, чтобы ошибка привела к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ). А «излишняя уплата» возможна только при наличии налога «к уплате». Если же в прошлогодней декларации значился убыток, то ни о какой уплате, тем более об «излишней», говорить не приходится.

Представим такой случай. Организация применяет общую систему налогообложения (ОСНО). В прошлом году возникли расходы, но по какой-то причине компания их не учла. Можно ли отразить затраты в текущем году? Если можно, то при каком условии? Вопрос вроде бы простой, но эта простота кажущаяся. Существует сразу несколько вариантов ответа, и у каждого варианта есть серьезное обоснование. Давайте разбираться.

Какой же позиции придерживаются чиновники? К сожалению, свежих разъяснений на данный счет нет. Но если руководствоваться старыми письмами, то можно убедиться, что чиновники также за то, чтобы налогоплательщики представляли и промежуточные «уточненки» (письма Минфина от 11.04.2006 № 03-06-01-04/83 (по налогу на имущество), УФНС по Москве от 04.03.2005 № 20-12/14626 (по налогу на прибыль)).

Чаще всего ошибки, которые обнаруживают бухгалтеры, приводят к неуплате налога. И вот здесь крайне важно сначала рассчитать сумму пени на возникшую недоплату, затем полученную сумму вместе с недоплатой уплатить в бюджет, а потому уже подавать уточненную декларацию.

Дело в том, что в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ сказано, что в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Следующим предложением говорится, что «налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога».

Нужно ли к уточненной декларации прикладывать сопроводительное письмо, в котором описываются причины корректировок? Такого требования нет ни в НК РФ, ни в других законодательных актах. Но на практике налоговые инспекции часто требуют такие письма. Будут ли последствия, если этого не сделать?

Не можем не отметить, что риски минимальны, поскольку многочисленные письма Минфина все же в пользу налогоплательщиков. Поэтому можно отражать корректировки в периоде обнаружения ошибок, приведших к переплате налога, даже если период возникновения ошибки известен. Главное, чтобы в текущем отчетном (налоговом) периоде была получена прибыль (письмо Минфина России от 24.03.2022 № 03-03-06/1/17177).

Как сделать уточненную декларацию по НДС в 2022 — 2022 годах

Если корректировочная декларация по НДС подается спустя 2 года после завершения отчетного периода с целью внесений исправлений, то в соответствии с п. 8.3 ст. 88 НК РФ налоговая может затребовать у налогоплательщика не только пояснения по уточненной декларации НДС, но и первичные документы и аналитические регистры.

Как исправить декларацию по НДС? Как сделать корректировочную декларацию по НДС? Если возникает вопрос, как сделать декларацию по НДС, уточняющую значения уже ранее поданной, то ответ прост: надо составить новую декларацию с правильными суммами. Как заполнить уточненную декларацию по НДС? Нужно внести в нее все значения полностью, а не отобразить лишь разницу между ошибочно поданными и правильными. Таким образом, образец уточненной декларации по НДС — это обычная декларация, только содержащая правильные (уточненные в сравнении с ранее сданным документом) цифры.

Обратите внимание! Уточненная декларация заполняется по той форме, которая действовала в периоде, за который вносятся изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ). С 3 квартала 2022 действует новый бланк декларации по НДС в редакции приказа от 26.03.2022 № ЕД-7-3/228@.

Еще один момент, отличающий уточненную декларацию по НДС, — указание в ней признака актуальности в разделах 8 и 9. Код актуальности в уточненной декларации по НДС имеет 2 значения (пп. 46.2, 48.2 Порядка заполнения, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@):

В случае подачи уточнений за тот период, в котором подавалась единая (упрощенная) форма декларации, следует подать обычную (полную) форму декларации, но указать на ней, что это уточненка. Это делается, если указываются подлежащие налогообложению операции, по которым раннее (в отчетном периоде) подавалась информация об их отсутствии. Эту норму разъяснил Минфин России в своем письме от 08.10.2012 № 03-02-07-1-243.

О представлении уточненной декларации по налогу на прибыль

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены ошибки (искажения).

К сведению: Согласно ст. 289 НК РФ декларации по налогу на прибыль представляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3), а по итогам налогового периода – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4).

В силу ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (п. 1), а если это деяние совершено умышленно – в размере 40 % от неуплаченной суммы налога (п. 2).

В Письме № ГД-4-3/2216@ также было отмечено, что, исполнив обязанность по исчислению и уплате налога в соответствии с поданными первоначально декларациями, налогоплательщик понес в предыдущих периодах затраты, отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ, и в силу пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ правомерно отнес их к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Если налогоплательщик, будучи правопреемником при реорганизации, обнаружит в налоговых декларациях присоединенной организации неотражение или неполноту отражения сведений, приводящих к занижению суммы налога, он обязан представить уточненные декларации за периоды до реорганизации или за последний налоговый период. «Уточненка» представляется в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника (см. Письмо Минфина России от 05.02.2008 № 03-02-07/1-46).

В такой ситуации уточненную декларацию по налогу на прибыль подавать не нужно, а излишне включенную в расходы сумму налога следует учесть в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли в текущем отчетном (налоговом) периоде. Связано это с тем, что с учетом судебной практики (постановления Президиума ВАС от 17.01.2012 № 10077/11) признание налогов в составе расходов в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль.

Вас может заинтересовать ::  Если Не Платишь Кредит Через Сколько Приходят Приставы

В составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли учитываются суммы налогов, начисленных в соответствии с НК РФ. В частности, земельный налог. По ряду причин у организации может возникнуть необходимость уменьшить сумму налога, учтенную в расходах. Например, если при расчете налога не учтена льгота или освобождение по налогу.

Минфин указал следующее. Если организация представит уточненную декларацию по налогу на прибыль, то налоговому органу данную корректировку следует рассматривать как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода.

Если подразделение закрывается, уточненные декларации по нему, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в ИФНС по месту нахождения организации или по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 2.6 порядка).

В уточненной декларации отражается сумма налога, рассчитанная с учетом произошедших изменений или обнаруженной ошибки. Результаты налоговых проверок, проведенных за период подачи уточненки не должны влиять на расчет налоговой базы и самой суммы налога (подп. 2 п. 3.2 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС от 23.09.2022 № ММВ-7-3/475@, далее — порядок).

Например, при изменении адреса 1 августа в уточненной декларации за полугодие сумма доплаты (уменьшения) аванса за полугодие и ежемесячный аванс по сроку уплаты «не позднее 28 июля» указываются в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 с кодом по ОКТМО по старому месту нахождения. На отдельной странице подраздела 1.2 Раздела 1 с новым кодом по ОКТМО приводятся суммы авансов со сроком уплаты «не позднее 28 августа» и «не позднее 28 сентября».

Всегда следует помнить, что вслед за сдачей уточненной декларации с уменьшенной суммой налога налоговые органы могут провести выездную налоговую проверку за уточняемый налоговый период, причем сделать они это могут, даже если данный период был уже проверен (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ).

  1. Успеет сдать уточненную декларацию до истечения срока подачи первичной (п. 2 ст. 81 НК РФ).
  2. Срок уплаты налога не истек и организация представила уточненку до того, как узнала об обнаружении ошибок налоговиками или назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ).
  3. Уточненная декларация сдана после истечения срока уплаты налога, но до того, как компания узнала об обнаружении ошибок налоговым органом либо назначении выездной налоговой проверки. В этом случае нужно уплатить недоимку и пени до момента представления уточненной декларации (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Ответственность при предоставлении в налоговый орган уточненных деклараций

  • представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Представление уточненной налоговой декларации и уплата доначисленной суммы налога и соответствующих ей пеней в рамках выездной (камеральной) проверки могут квалифицироваться как обстоятельство, смягчающее ответственность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения.

Для привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, необходимо наличие установленных в ходе проведения выездной или камеральной проверки обстоятельств, свидетельствующих о совершении налогоплательщиком неправомерных (с нарушением положений налогового законодательства) действий либо неправомерного бездействия, повлекших незаконное занижение базы по налогу за определенный налоговый период, которое, в свою очередь, повлекло его неуплату за этот период (Постановление АС СЗО от 29 января 2022 г. по делу № А56-10090/2022, Постановление АС ЗСО от 12 марта 2022 г. № Ф04-15556/2022 по делу №А81-3299/2014).

Ни ст. 88, ни ст. 93 НК РФ не содержат положений об отзыве налоговым органом выставленного ранее требования в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации, а также о неисполнении требования налогового органа по мотиву представления уточненной декларации. Поэтому прекращение камеральной налоговой проверки первоначальной налоговой декларации не является основанием для освобождения налогоплательщика от налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ за несвоевременное представление затребованных документов. А вот иное толкование положений Налогового кодекса предполагает необоснованное освобождение от налоговой ответственности налогоплательщиков, представляющих с нарушением сроков документы, необходимые для налоговой проверки. Судья ВС РФ в Определении от 12 ноября 2022 г. № 306-КГ15-14509 по делу № А65-23543/2014 согласился с выводами судов, отметив: «Не представив в установленный срок документы по двум требованиям инспекции, выставленным в рамках самостоятельных камеральных проверок, общество совершило два самостоятельных правонарушения, ответственность за которые предусмотрена статьей 126 Кодекса».

Однако суд не согласился с выводами налоговых органов. Как указали арбитры, налогоплательщик, представляя уточненные декларации, исполнял обязанность, установленную п. 1 ст. 81 НК РФ. Само по себе несоблюдение правил п. 4 названной статьи не образует самостоятельного состава налогового правонарушения и не освобождает инспекцию от обязанности доказывать вину налогоплательщика.

Нередко на практике бывают ситуации, когда от контрагента поступают документы, относящиеся к прошлому периоду. Например, счет-фактуру по декабрьской сделке можно получить уже в январе следующего года. В таких случаях подавать «уточненку» необходимости нет, ведь включить «запоздавший» счет-фактуру в книгу покупок можно и в текущем периоде. Такое правило было введено с начала 2022 года пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ. Основываясь на нем, можно заявить о вычете НДС в любой период в пределах трех лет с момента оприходования товаров, работ или услуг.

  • Если они были верны и не требуют внесения изменений, то здесь следует поставить код «1».
  • Если раздел содержал некорректные либо неполные данные, то его актуальность помечается кодом «», а в его полях указываются верные сведения.

Ситуация, в которой однозначно следует подавать уточненную декларацию по НДС — когда из-за вкравшейся ошибки был завышен налоговый вычет. Ведь в результате происходит занижение суммы налога, а это, как было сказано в начале статьи, накладывает на организацию обязанность представления «уточненки». Порой такое происходит по вине бухгалтера — например, он дважды зарегистрировал один и тот же счет-фактуру либо допустил техническую ошибку при вводе информации в систему учета. Но это также может стать следствием ошибочных действий бухгалтерии поставщика. Допустим, первичный счет-фактура, полученный в отчетном квартале, впоследствии был исправлен и датирован уже следующим периодом.

Порой налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки в налоговой отчётности. Например, в налоговом учёте может быть неверно указан НДС за прошедшие отчётные периоды. Так как неточность допущена в сданной налоговой декларации, меняется итоговая сумма налога. Тогда налогоплательщик:

Однако такой порядок распространяется лишь на вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ. Иные вычеты НДС (например, уплаченного в качестве налогового агента, с предоплаты и прочие) необходимо заявить в том периоде, в котором приобретенные товары были приняты к учёту, при условии их использованы для осуществления облагаемой НДС деятельности.

Как; исправлять ошибки в; налоговом учёте

Во-вторых, исправление ошибки в текущем периоде — это разновидность зачёта излишне уплаченного налога, когда переплата одного года перекрывается недоплатой в другом. А такая операция возможна только в течение трёх лет с момента ошибки (п. 3 и 7 ст. 78 НК РФ, Определение ВС РФ от 21.01.2022 № 308-КГ18-14911 по делу № А32-37022/2022).

Другими словами, бухгалтер Сергей из компании «Небоскрёб» в декларацию за 2022 год может без проблем включить расходы за 2022 и 2022 годы. Расходы 2022 года уже находятся в зоне риска, потому что по каждому из них нужно смотреть правила учёта (ст. 272, 273 или 346.16–346.17 НК РФ), чтобы определить дату для отсчёта трёхлетнего срока. А затраты более ранних периодов в декларацию за 2022 год включить уже не получится.

Для руководства компании недоимка может стать источником и других проблем: речь идёт об уголовной ответственности за неуплату налога. За простую ошибку никакого уголовного преследования, конечно же, не будет. Опасность возникнет только в том случае, если недоимка образовалась потому, что в налоговую декларацию внесли заведомо ложные сведения — к примеру, утаили документы о доходах.

По расходам на оплату работ и услуг НК РФ даёт налогоплательщику право самому определить, какой день будет считаться датой признания расхода для целей налогообложения прибыли. Эти расходы можно по выбору налогоплательщика учитывать либо на дату расчётов, указанную в договоре, либо на последнее число периода, либо на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, определение ВАС РФ от 13.07.2012 № ВАС-9033/12, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.06.2007 № Ф04-3586/2007(34911-А27-26) по делу № А27-15398/2006-6 и Московского округа от 15.02.2012 по делу № А40-44297/11-91-190).

Прежде чем решать, как исправлять «расходную» ошибку, нужно убедиться, что она действительно допущена. Особенно это актуально для случаев неучёта арендных платежей, платы за услуги связи, юридических, информационных, консультационных, аудиторских и других услуг и работ из-за того, что первичные документы по ним поступили уже после «закрытия» периода.

На вопрос 2: Не обязана, но имеет право это сделать. Компании-продавцу необходимо выставить исправленный счет-фактуру и отразить верные записи в доплисте к книге продаж за предыдущий квартал. Подача уточненки в такой ситуации — это ее право, а не обязанность (ст. 81 НК РФ, Постановление ФАС московского округа от 26.05.2014 N Ф05-4530/14 по делу А41-25836/2012).

Вопрос 1. Оштрафуют ли по ст. 119 НК РФ компанию, опоздавшую с подачей первичной декларации, но представившей уточненку до окончания камеральной проверки исходной декларации? Вопрос 2. Обязана ли компания подавать уточненную декларацию по НДС, если выставила покупателю счет-фактуру с завышенным налогом в предыдущем квартале? Вопрос 3. Вправе ли налоговый орган отказать в приеме уточненки, если она представлена за период, истекший 5 и более лет назад? Вопрос 4. Компания представила уточненную декларацию во время выездной проверки. До подачи уточненки был доплачен налог и соответствующие пени. Освободит ли это от штрафа за неполную уплату налога по п. 1 ст. 122 НК РФ?

Хотите превратить уточненные декларации
в эффективный инструмент, помогающий экономить,
способствующий нормальной работе компании,
избавляющий от ненужных расходов? Приходите на семинар
27.04.2022
Уточненная декларация: основания и последствия ее представления
Оформить заявку на участие в онлайн-семинаре →

В период относительного затишья между годовыми и квартальными отчетами самое время освежить свои знания по представлению уточненных деклараций. Думаете, бесполезная трата времени? Про уточненки вам известно абсолютно все, и говорить тут не о чем? А давайте проверим!

На вопрос 1: Да, штрафа по ст. 119 НК РФ компании не избежать. Штраф рассчитывается исходя из суммы налога, подлежащей фактической уплате в бюджет — по данным уточненки или по результатам ее камеральной проверки Количество дней непредставления декларации рассчитывается со дня, следующего за днем окончания срока ее подачи, до момента представления исходной декларации (Письмо ФНС от 01.04.2009 N ШС-22-7/240@).

Вас может заинтересовать ::  Установка Оборудования Косгу 2022

Если же изменения и (или) дополнения в расчет налога на прибыль за III квартал вносятся путем подачи уточненной декларации за этот отчетный период, то II раздел части I такой декларации заполняется с учетом вносимых изменений и (или) дополнений. Полагаем, что в III разделе части I по строке «IV квартал в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал» в данном случае также указывается разница в расчете 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал в связи с исправлением ошибки .

Вопрос: Организация в декабре 2022 г. обнаружила ошибку в расчете налога на прибыль, допущенную в III квартале 2022 года. Как внести исправления в налоговую декларацию в этом случае?

Ответ:
Если ошибка в расчете налога на прибыль допущена в III квартале 2022 года и обнаружено это в декабре 2022 г., то ее исправление отражается в декларации за IV квартал по сроку 20.03.2022. Или до этого срока — в уточненной декларации за III квартал 2022 года.

Обоснование: Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала года, а декларации по этому налогу (далее — декларации) подаются по итогам каждого квартала. Как правило, при обнаружении ошибок в декларации, представленной за прошедший квартал текущего года, уточненная декларация не подается. Изменения отражаются нарастающим итогом в декларации, представляемой за следующий квартал .

При этом на титульном листе декларации проставляется отметка о внесении изменений и (или) дополнений ( знак «X» ). Показатели раздела I части I заполняются с учетом уточненных данных. В разделе III части I указываются суммы налога на прибыль, подлежащие доплате (уменьшению) в связи с обнаруженными ошибками отдельно по каждому кварталу без нарастающего итога .

Следует отдельно отметить, что налог на прибыль за IV квартал уплачивается не позднее 22 декабря текущего года в размере 2/3 суммы налога, исчисленной за III квартал. Для расчета этой суммы в декларации за III квартал (при наличии положительного показателя в строке 24 раздела I части I) заполняется раздел II части I. Поэтому если с ошибками была сдана декларация за III квартал текущего года, исправления необходимо внести и в раздел II части I. Делается это следующим образом .

Отчет сформирован и отправлен в ФНС. На заседании учредителей компании выявлена существенная неточность, и отчет возвращен в бухгалтерию на доработку. Бухгалтер исправляет найденную ошибку, исправления в бухучете регистрирует декабрем. Затем формирует финотчет повторно, но уже с изменениями и предоставляет его учредителям на рассмотрение. В этом случае не возникает вопроса, можно ли пересдать бухгалтерскую отчетность за 2022 год — это сделать необходимо. Бланки отчетных документов используются те же, только проставляется номер корректировки. Например, для подачи первого корректирующего отчета проставляют «001» или «—1».

Напомним, что обычный срок сдачи финотчетов в ФНС — до 31 марта года, следующего за отчетным. Аналогичный срок установлен и для иных контролирующих госорганов, например, Минюста. Для утверждения финотчетов установлены иные даты. Так, например, учредители ООО должны провести утверждение в марте или апреле года, следующего за отчетным. А вот собственники акционерных обществ вправе провести данную процедуру еще позже — с марта по июнь включительно.

В соответствии с законом №402-ФЗ, бухотчетность подписывается главным бухгалтером и руководителем компании. Также свою подпись ставит руководитель экономической службы, если в отчетах присутствуют аналогичные сведения. Затем отчеты утверждаются владельцами (собственниками, учредителями, акционерами) фирмы.

Чтобы внести корректировку в учетные данные, применяется ретроспективный метод пересчета. Иными словами, все показатели финотчетов подлежат пересчету с условием, как если бы выявленная ошибка никогда бы не совершалась. Субъекты, ведущие упрощенный бухучет, вправе не применять ретроспективный метод пересчета.

Мы определились, что направлять измененный отчет в ФНС после его утверждения не нужно. Теперь рассмотрим порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности «до утверждения». В этом случае сдать уточненный баланс, форму 2 и другие отчеты необходимо. Если отчетная форма еще не утверждена, то коррективы в учет внести обязательно. Но изменения следует вносить с учетом даты обнаружения ошибки. Законодатели в ПБУ 22/2010 предусмотрели несколько ситуаций. Рассмотрим каждую из них.

НТВП Кедр — Консультант

ПОЗИЦИЯ 1. Штраф правомерен. Некоторые суды приходят к выводу, что налогоплательщик обязан представить документы даже после прекращения проверки первоначальной декларации и может быть оштрафован за неисполнение этого требования . Ведь законом не предусмотрен отзыв выставленного ранее требования о представлении документов при подаче налогоплательщиком уточненной декларации.

Примечание. Документы, истребованные в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего требования . Если вы не успеваете подготовить документы в срок, то в течение рабочего дня, следующего за днем получения требования, можно попросить об отсрочке.

А что делать, если в рамках проверки уточненной декларации ИФНС уже не вправе истребовать документы? Допустим, в уточненке вы убрали НДС к возмещению из бюджета или льготу? Иногда в таких случаях налоговики сами рекомендуют не представлять документы по требованию, выставленному при проверке первоначальной декларации. А в инспекцию направить письмо с пояснениями, что документы не представляются в связи с подачей уточненной декларации, в которой, например, не заявлен НДС к возмещению. Ведь тогда представленные документы уже не будут использоваться при проверке уточненки. И значит, их истребование с учетом уточнения плательщиком своих обязательств лишено всякого смысла. Однако нельзя гарантировать, что все инспекции придерживаются этого подхода и не будут настаивать на представлении запрошенных документов. Тогда вам останется только оспаривать штраф.

Помните, что налоговики не вправе требовать у вас те документы, которые вы представили ранее в ходе других камеральных или выездных проверок . То есть если в ходе проверки первоначальной декларации вы представили документы, а потом подали уточненную декларацию и налоговый орган запросил те же документы при проверке уточненки, вы не обязаны исполнять это требование.

ПОЗИЦИЯ 2. Оштрафовать за непредставление документов нельзя. Поскольку требование, выставленное в рамках проверки первоначальной отчетности, можно рассматривать как не относящееся к камеральной проверке, по результатам которой составлен акт и вынесено решение. С прекращением проверки первоначальной декларации прекращает свое действие и требование о представлении документов. Налоговый орган может выставить новое требование, связанное именно с проверкой уточненной декларации .

Для подтверждения произошедшей переплаты налога необходимо предъявить в ИФНС документы, послужившие основанием для уточнений (контракты, договоры, счета-фактуры, платежки и пр.), хотя за давностью лет эти документы могут и не сохраниться. Тем не менее, при существенных суммах переплаты и с полным пакетом подтверждающих документов предприятию лучше исправить ситуацию, подав уточнения, поскольку лишь оно заинтересовано в возврате или зачете средств.

К сведению! При подаче уточнений по данным, установленным за периоды до 01.01.2014, когда действовали коды ОКАТО (замененные сегодня на коды ОКТМО), указывают именно их (письмо ФНС от 25.02.2014 г. № БС-4-11/3254). Но при уплате недоимки за периоды до 01.01.2014 по скорректированной декларации в платежном поручении отражают код ОКТМО.

Отличаться будет и титульный лист, поскольку в нем нужно указать номер корректировки. Напомним, что в первичном документе в поле с номером корректировки указывают признак «0», а в уточненной декларации, если она первая по счету — «1». При подаче за этот же период еще одной уточняющей формы в этой ячейке указывают значение «2» и т.д. Число уточнений законом не ограничивается.

К ситуациям, когда после декларирования прибыли компании выявляются ошибки, влияющие на размер налога, может привести как досадная неточность в расчетах, так и не отраженная в учете, но осуществленная хозяйственная операция, либо операция, проведенная в учете, но несостоявшаяся фактически.

При обнаружении ошибок налоговиками в ходе проверки, или при сличении расчетов, суммы недоимки по налогу отражаются уже в актах проверки. В этом случае ИФНС потребует представление уточненки декларации по налогу на прибыль, выставив требование, а предприятию придется оформить уточненный вариант в течение 5-ти рабочих дней, уплатив при этом пени по недоимке.

Если Документ Предъявили Позже Нужно Ли Подавать Уточненку По Налогу На Прибыль В 2022 Году

Рассчитайте базу и налог на прибыль за 2022 год так, как если бы ошибку исправили в 2022 году. По правилам пункта 2.1 статьи 283 Налогового кодекса можно учесть убытки 2022 года лишь в сумме 165 000 руб. (330 000 руб. × 50%). Значит, налог составит 33 000 руб. (165 000 руб. × 20%).

Занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.

Вас может заинтересовать ::  Билет На Электричку По Рабочим Дням Стоимость

Сначала рассмотрим вариант, когда по итогу отчетного периода вы заплатили авансовый платеж по декларации, а позже выяснили, что завысили в декларации его сумму к уплате. При пересдаче декларации (или без этого) недоимки и пеней у вас не возникнет. Значит, штраф в этой ситуации неприменим.

В связи с обнаруженной технической ошибкой просим принять исправленную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2022 год. Сумма доплаты налога по исправленной декларации составила 22 896 руб. (перечислена платежным поручением от 22.06.2022 № 345). Сумма пеней составила 920 руб. (перечислена платежным поручением от 22.06.2022 № 346).

Таким образом, закон обязывает фирмы сделать пересчет налога. Это влечет пересдачу деклараций за отчетные периоды. Исключение предусмотрено лишь для тех ситуаций, когда нельзя определить дату совершения ошибки. Эту же позицию поддерживает и Минфин. Он рекомендует сделать так: «при обнаружении ошибки в исчислении налога на прибыль в истекшем отчетном периоде текущего налогового периода следует уточнить налоговую декларацию за этот период».

Со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 16 ноября 2004 г. № 6045/04 Суд пояснил, что невключение расходов в налогооблагаемую базу в периоде, в котором они возникли, могло привести в этом периоде либо к завышению налогооблагаемой прибыли и переплате налога на прибыль, либо к занижению убытка. В первом случае неправильный учет повлек бы излишнюю уплату налога, что компенсирует занижение налога в следующем периоде, во втором – увеличилась бы сумма убытка, на которую в силу права налогоплательщиков на перенос накопленного убытка уменьшалась бы налогооблагаемая прибыль последующих налоговых периодов.

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС напомнила, что по общему правилу, установленному в абз. 2 п. 1 ст. 54 НК, ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, исправляются за период, в котором они были совершены. Согласно п. 1 ст. 81 НК при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в инспекцию декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы уплачиваемого налога, он вправе внести необходимые изменения в данный документ и представить уточненную налоговую декларацию.

В декларации по налогу на прибыль за 2022 г. ООО «Евроизол» заявило расходы на 99 тыс. руб., отразив их как корректировку налоговой базы на выявленные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, которые привели к излишней уплате налога. Данная сумма расходов являлась безнадежной к взысканию суммой задолженности перед налогоплательщиком со стороны общества «ТД Порфирит-Урал», сведения о котором были исключены из ЕГРЮЛ в 2022 г.

Старший партнер юридической фирмы INTELLECT Роман Речкин позитивно оценил позицию Верховного Суда. По его словам, только такой подход позволяет установить размер действительных налоговых обязательств налогоплательщика. «Поскольку спор связан с исчислением налога на прибыль организаций, размер которого должен определяться экономически, исходя из финансового результата, с учетом реального дохода и реальных затрат налогоплательщика, искусственная корректировка экономических показателей налогоплательщика по формальным основаниям недопустима. Как справедливо отметила Коллегия, такая корректировка в любом случае повлечет искажение действительных налоговых обязательств налогоплательщика», – отметил он.

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска отказалась привлекать общество к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислив ему недоимку по налогу на прибыль почти на 20 тыс. руб. Основанием для отказа в признании рассматриваемой суммы затрат в 2022 г. и доначисления налога послужил вывод налогового органа о том, что безнадежную к взысканию задолженность следовало списать еще в 2022 г. при ликвидации контрагента и учесть ее в том же налоговом периоде для целей налогообложения. Поэтому, заключили налоговики, неправомерно отражение этой суммы в налоговой декларации за 2022 г. Впоследствии региональное УФНС России поддержало решение инспекции.

А вычет по корректировочным счетам-фактурам производится в течение трех лет с момента выставления корректировочного счета-фактуры (п.13 ст.171 и п.10 ст.172 НК РФ). Поэтому заявить такие вычеты можно как в текущем периоде, так и в уточненной декларации по НДС, если конечно сроки для

Кроме того, при отсутствии уточненной декларации по НДС у покупателя данные уточненной декларации по НДС у продавца не «схлопнутся» с данными декларации покупателя. Поэтому существует риск, что при непредставлении уточненной декларации по НДС налоговый орган при проведении выездной проверки «снимет» с вычетов всю сумму НДС по неправильно заполненному счету-фактуре, при этом право на вычет по исправленному счету-фактуре налоговый орган «навязывать» налогоплательщику не будет.

Как уже говорилось, если ошибка привела к неуплате налога, налогоплательщик обязан ее исправить, представив уточненную декларацию. А чтобы избежать штрафных санкций, перед представлением «уточненки» необходимо уплатить недоимку и соответствующие пени (п.1 и п.4 ст.81 НК РФ). Также, путем представления уточненной декларации по НДС при желании налогоплательщика исправляется ошибка, которая не повлияла на исчисление налога (например, ошибки в реквизитах счетов-фактур, отраженные в Разделах 8-11 Декларации по НДС).

Соответственно, если налогоплательщик обнаружил, что забыл принять к вычету НДС, исчисленный при получении предоплаты на дату отгрузки товаров (работ, услуг) или НДС, уплаченный налоговым агентом, и не хочет спорить с налоговыми органами, заявить такие вычеты следует в том квартале, в котором выполнены условия для вычета, т.е. в уточненной декларации по НДС . Переносить эти вычеты на более поздний период не следует (Письма Минфина от 21.07.2022 N 03-07-11/41908, от 09.04.2022 N 03-07-11/20290).

Дело в том, что существенные ошибки в счете-фактуре, в частности ошибки в стоимости товаров и сумме предъявленного НДС лишают покупателю права на вычет НДС (п.2 ст.169 НК РФ). Соответственно не зависимо от того, получил покупатель исправленный счет-фактуру или нет, вычет по неправильно заполненному счету-фактуре невозможен. А значит, приняв к вычету НДС, покупатель завысил сумму вычетов, т.е. совершил ошибку, которая привела к неуплате налога и обязан ее исправить (п.1 ст.81 НК РФ). Вычет НДС по исправленному счету-фактуре — это право налогоплательщика и это право следует заявить в декларации по НДС.

Но если вам направят требование о представлении пояснений или внесении исправлений, придётся подготовить пояснения или подать уточнёнку. Также вы можете сами сдать уточнённую декларацию с верными показателями или направить пояснения по ошибке до того, как вам пришлют требование ( п. 1 ст. 81 , п. 3 ст. 88 НК РФ).

Для разных видов подакцизных товаров предусмотрены разные формы деклараций. Для них есть общие сроки подачи. Общие сроки сдачи деклараций по акцизам: налогоплательщики сдают декларации по акцизам по итогам каждого налогового периода «месяц» ( ст. 192 , п. 5 ст. 204 НК РФ). По общему правилу срок сдачи деклараций ‒ не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим.

Он заполняется в электронной форме. На бумажном носителе заполнить и представить расчёт могут только те налоговые агенты, у которых численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек включительно ( п. 2 ст. 230 НК РФ, Письмо ФНС России от 15.11.2022 № БС-4-11/23242@).

Однако, если инспекция обнаружит ошибку при проверке декларации, вам могут направить требование о представлении пояснений или внесении исправлений. При этом вы можете исправить декларацию, подав уточнёнку, или направить пояснения по ошибке, не дожидаясь требования инспекции ( п. 1 ст. 81 , п. 3 ст. 88 НК РФ).

После получения налоговым органом отчётности и (или) аудиторского заключения вам направят квитанцию о приёме, а также извещение о вводе или уведомление об уточнении. Дата, указанная в квитанции о приёме, считается датой получения документов ( п. п. 11 , 14 Порядка, Письмо ФНС России от 18.02.2022 № ВД-4-1/2844@).

Налог на прибыль: исправляем ошибку текущего года

Вопрос: Организация в декабре 2022 г. обнаружила ошибку в расчете налога на прибыль, допущенную в III квартале 2022 года. Как внести исправления в налоговую декларацию в этом случае?

Ответ:
Если ошибка в расчете налога на прибыль допущена в III квартале 2022 года и обнаружено это в декабре 2022 г., то ее исправление отражается в декларации за IV квартал по сроку 20.03.2022. Или до этого срока — в уточненной декларации за III квартал 2022 года.

Следует отдельно отметить, что налог на прибыль за IV квартал уплачивается не позднее 22 декабря текущего года в размере 2/3 суммы налога, исчисленной за III квартал. Для расчета этой суммы в декларации за III квартал (при наличии положительного показателя в строке 24 раздела I части I) заполняется раздел II части I. Поэтому если с ошибками была сдана декларация за III квартал текущего года, исправления необходимо внести и в раздел II части I. Делается это следующим образом .

Обоснование: Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала года, а декларации по этому налогу (далее — декларации) подаются по итогам каждого квартала. Как правило, при обнаружении ошибок в декларации, представленной за прошедший квартал текущего года, уточненная декларация не подается. Изменения отражаются нарастающим итогом в декларации, представляемой за следующий квартал .

При подаче декларации за IV квартал раздел II части I не заполняется. Разница в расчете 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал в связи с исправлением ошибки указывается в строке «IV квартал в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал» раздела III части I декларации .

На титульном листе такой декларации не ставится отметка о внесении изменений и (или) дополнений. Раздел I части I заполняется нарастающим итогом с учетом всех вносимых изменений и (или) дополнений. Суммы налога на прибыль, подлежащие доплате (уменьшению) в связи с обнаруженными ошибками, указываются в разделе III части I отдельно по каждому кварталу без нарастающего итога. В дальнейшем при подаче следующих деклараций эти сведения не заполняются .

Adblock
detector